Управление себестоимостью продукции с помощью инструментария ERP-системы - TopS BI
Управление себестоимостью продукции с помощью инструментария ERP-системы Управление себестоимостью продукции с помощью инструментария ERP-системы Ю. РАЗУМЦОВА, ведущий консультант компании TopS BI Сегодня управление себестоимостью продукции признанный инструмент контроля и снижения затрат производственного предприятия. Формирование алгоритмов и расчет себестоимости приобретаемых сырья и материалов, себестоимости производимой продукции в разрезе различных элементов затрат процессы трудоемкие, и для реализации оперативного контроля себестоимости, как правило, используются соответствующие инструменты транзакционных информационных систем. Решения для определения себестоимости на основе ERP-систем предоставляют эффективный инструмент контроля всех статей затрат, включая такие традиционно проблемные элементы, как учет прямых затрат на ресурсы производства, распределение косвенных общепроизводственных затрат. Формирование себестоимости по различным правилам учета При расчете себестоимости производимой продукции возникают проблемы, связанные с тем, что законодательные требования к ее формированию в налоговом учете, российском бухгалтерском учете (РСБУ), а также требования к формированию себестоимости для целей управленческого учета существенно различаются. При расчете себестоимости производимой продукции возникают проблемы, связанные с тем, что законодательные требования к ее формированию в налоговом учете, российском бухгалтерском учете (РСБУ), а также требования к формированию себестоимости для целей управленческого учета существенно различаются.При расчете себестоимости производимой продукции возникают проблемы, связанные с тем, что законодательные требования к ее формированию в налоговом учете, российском бухгалтерском учете (РСБУ), а также требования к формированию себестоимости для целей управленческого учета существенно различаются. При определении себестоимости закупаемой продукции целый ряд расходов может быть включен в нее согласно РСБУ, но не должен включаться в соответствии с правилами налогового учета. К таким расходам относятся: расходы на страхование; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; курсовые разницы, возникающие при приобретении МПЗ по договорам с ценой, установленной в валютном эквиваленте или в условных денежных единицах. Некоторые виды расходов в соответствии с главой 25 Налог на прибыль организаций НК РФ подлежат нормированию и могут быть включены в себестоимость при налоговом учете в пределах установленных норм, в частности суточные (командировочные расходы), расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей, плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. Часто указанные отличия устраняются путем максимального приближения учета по РСБУ к налоговому учету на уровне учетной политики, что сводится к определению одинакового состава расходов, включаемых в себестоимость. Но не все вопросы можно решить таким образом, например в случае поставок МПЗ по договорам в иностранной валюте и частичной авансовой оплаты. Согласно РСБУ для формирования себестоимости закупаемых МПЗ в части, приходящейся на аванс, используется оценка в рублях по курсу на дату предварительной оплаты, а оставшаяся часть учитывается по курсу на дату начисления кредиторской задолженности. В налоговом учете вся стоимость признается в оценке в рублях по курсу начисления кредиторской задолженности. На формирование себестоимости закупаемых МПЗ, которые впоследствии учитываются в составе прямых затрат на производство, существенное влияние оказывают отличия законодательной базы. В налоговом законодательстве четко определены расходы, включаемые в себестоимость. Это различные социальные выплаты и расходы на оплату труда персонала, занятого на производстве, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства (ст. 318 НК РФ), т.е. только прямые производственные затраты. В бухгалтерском учете механизм формирования себестоимости зависит от вида производимой продукции и определяется учетной политикой предприятия. Как правило, состав таких затрат значительно шире и помимо прямых производственных содержит косвенные общепроизводственные затраты. Следует также отметить, что себестоимость для целей управленческого учета может отличаться еще в большей степени. Возможность эффективно решать задачи расчета себестоимости производимой продукции предоставляют ERP-системы, которые в отличие от специализированных бухгалтерских приложений помимо финансовой информации по фактическим затратам содержат данные по реальному использованию разного рода ресурсов в процессе производства. В производственных и логистических модулях ERP-системы отражается информация по всем производственным заданиям: сколько материала было использовано при производстве того или иного вида продукции, какое оборудование было задействовано и в каком объеме, какая часть находится в стадии незавершенного производства и сколько незавершенное производство уже потребило ресурсов и материалов. Таким образом, появляется возможность автоматически увязывать затраты на тот или иной ресурс и сведения об использовании этого ресурса, а также упростить решение целого ряда задач по расчету себестоимости: параллельное формирование себестоимости в соответствии с различными видами учета (РСБУ, налоговым и управленческим учетом); определение разного состава затрат для разных вариантов расчета себестоимости; автоматизированный расчет прямых затрат на ресурсы производства при определении фактической себестоимости и др. Кроме того, российские компании-интеграторы, специализирующиеся на внедрении ERP-систем, нередко имеют в своем активе решения, которые позволяют ускорить реализацию в системе функций расчета себестоимости. Например, компания TopS BI активно использует в проектах собственные решения на базе Oracle E-Business Suite для реализации параллельного учета (под параллельным учетом здесь понимается однократный ввод первичного документа в систему, на основании которого в ней регистрируются учетные записи в нескольких видах учета РСБУ, налоговый учет, IAS, GAAP, управленческий учет по различным стандартам) и одновременного формирования нескольких вариантов себестоимости. При этом для различных видов учета можно определять разный состав затрат, включаемых в себестоимость приобретаемых сырья, материалов и полуфабрикатов, и разный состав прямых производственных и косвенных общепроизводственных затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции. Следовательно, по зарегистрированным операциям с запасами (поступление на склад сырья и материалов от поставщика, списание сырья и материалов в производство, поступление готовой продукции из незавершенного производства и т.д) при формировании учетных записей по РСБУ будет использоваться себестоимость, сформированная по правилам РСБУ, для налогового учета соответственно по правилам налогового учета и т.д. Расчет себестоимости производимой продукции в разрезе различных элементов затрат Инструментарий ERP-системы дает возможность формировать себестоимость в разрезе элементов затрат, т.е. в составе себестоимости конкретного вида готовой продукции или полуфабрикатов отдельно учитываются прямые затраты на материал, прямые затраты на ресурсы производства (оборудование, персонал), затраты, связанные с обработкой на стороне, косвенные общепроизводственные затраты (косвенные общехозяйственные затраты). Инструментарий ERP-системы дает возможность формировать себестоимость в разрезе элементов затрат, т.е. в составе себестоимости конкретного вида готовой продукции или полуфабрикатов отдельно учитываются прямые затраты на материал, прямые затраты на ресурсы производства (оборудование, персонал), затраты, связанные с обработкой на стороне, косвенные общепроизводственные затраты (косвенные общехозяйственные затраты). Рассмотрим механизм формирования себестоимости по элементам затрат на примере предприятия с дискретным производством (рис. 1). Рис. 1. Архитектура расчета себестоимости продукции в ERP-системе на основе отражения финансовых, производственных и логистических операций Прямые затраты на материал формируются на основании регистрации операций по списанию МПЗ в производство (в соответствии со спецификациями или по фактическому расходу сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих при выполнении производственных заданий). При этом используется себестоимость закупаемых сырья, материалов или полуфабрикатов. При наличии нескольких переделов используется также себестоимость полуфабрикатов и комплектующих собственного производства. Как правило, проблем по данному элементу затрат не возникает. Другое дело, расчет прямых затрат на ресурсы производства (оборудование и персонал). Они формируются на основании регистрации производственных операций в соответствии с техкартой, где отражаются используемые ресурсы, для которых установлены нормативы использования с привязкой к операциям, либо на основании фактического использования ресурсов. Стоимость транзакции определяется путем умножения использованного ресурса (фактического либо нормативного по техкарте) на его удельную стоимость для текущего вида учета. Норма использования ресурса (время работы оборудования или персонала) при производстве партии продукции может быть отнесена к разным базисам. Такими базисами являются партия (в этом случае норма использования ресурса не зависит от количества производимых в партии позиций) либо производимая позиция. Здесь могут возникать сложности, связанные с применением стандартного функционала западной ERP-системы для реализации особенностей распределения прямых и косвенных затрат, принятых в российском учете. Компания TopS BI при решении таких вопросов применяет собственные разработки (расширения стандартной функциональности ERP-системы). Например, на базе Oracle E-Business Suite разработан механизм расчета стоимости определенного ресурса на единицу его использования (удельные прямые затраты на ресурс). Таким образом обеспечивается связь финансовых модулей, в которых собираются затраты на ресурс, и производственных модулей, где фиксируется использование этого ресурса в процессе производства в разрезе видов продукции (в единицах измерения использования ресурсов, как правило, это часы). В общем виде формула расчета удельных прямых затрат на ресурс выглядит следующим образом: R = З/И, где З суммарные затраты на ресурс, собранные на основе фактических данных финансового модуля; И суммарное использование ресурса за период, собранное по всем операциям, отраженным в производственных модулях. Доработка стандартной функциональности ERP-системы позволяет собирать расходы и рассчитывать прямые затраты на производственные ресурсы автоматизированно. Расчет может производиться так называемым котловым методом (т.е. собираются все расходы и распределяются на себестоимость всей производимой продукции) либо отдельно для каждого ресурса, который представляет собой группу обработки. Под группами обработки понимаются группы единиц технологического оборудования, рассматриваемого в качестве единого ресурса технологической обработки, выполняющего идентичные технологические операции и имеющего одинаковые технические характеристики, либо группа сотрудников одинаковой квалификации, выполняющих одни и те же производственные функции. Расходы, связанные с группой обработки, включаются в себестоимость только той продукции, в изготовлении которой эта группа участвовала (рассчитывается на основании техкарт). Включение в себестоимость косвенных общепроизводственных и общехозяйственных затрат Косвенные общепроизводственные затраты (общехозяйственные затраты) невозможно отнести к определенному виду продукции, и их распределяют в соответствие с какой-либо базой распределения. В Oracle E-Business Suite предусмотрена возможность распределять такие расходы на уровне учетных записей (проводок) в модуле Главная книга либо напрямую включать косвенные затраты в себестоимость готовой продукции/полуфабрикатов, учитываемых на складе. Второй вариант обеспечивает более детальное распределение косвенных затрат по центрам финансовой ответственности, видам выпускаемой продукции, поэтому рассмотрим его более подробно. Косвенные общепроизводственные затраты (общехозяйственные затраты) невозможно отнести к определенному виду продукции, и их распределяют в соответствие с какой-либо базой распределения. В Oracle E-Business Suite предусмотрена возможность распределять такие расходы на уровне учетных записей (проводок) в модуле Главная книга либо напрямую включать косвенные затраты в себестоимость готовой продукции/полуфабрикатов, учитываемых на складе. Второй вариант обеспечивает более детальное распределение косвенных затрат по центрам финансовой ответственности, видам выпускаемой продукции, поэтому рассмотрим его более подробно. Косвенные общепроизводственные затраты (общехозяйственные затраты) невозможно отнести к определенному виду продукции, и их распределяют в соответствие с какой-либо базой распределения. В Oracle E-Business Suite предусмотрена возможность распределять такие расходы на уровне учетных записей (проводок) в модуле Главная книга либо напрямую включать косвенные затраты в себестоимость готовой продукции/полуфабрикатов, учитываемых на складе. Второй вариант обеспечивает более детальное распределение косвенных затрат по центрам финансовой ответственности, видам выпускаемой продукции, поэтому рассмотрим его более подробно. Косвенные общепроизводственные затраты (общехозяйственные затраты) невозможно отнести к определенному виду продукции, и их распределяют в соответствие с какой-либо базой распределения. В Oracle E-Business Suite предусмотрена возможность распределять такие расходы на уровне учетных записей (проводок) в модуле Главная книга либо напрямую включать косвенные затраты в себестоимость готовой продукции/полуфабрикатов, учитываемых на складе. Второй вариант обеспечивает более детальное распределение косвенных затрат по центрам финансовой ответственности, видам выпускаемой продукции, поэтому рассмотрим его более подробно. В Oracle E-Business Suite общепроизводственные затраты ведутся по видам затрат и по производственным подразделениям, которые с финансовой точки зрения являются центрами финансовой ответственности (ЦФО). Примерами вида общепроизводственных затрат могут служить затраты на электроэнергию, амортизация производственного помещения, затраты на ремонт, наладку и обслуживание основных средств и пр. При этом для каждого ЦФО может устанавливаться свой состав видов затрат. Последовательность действий при учете косвенных затрат такая: вначале собираются суммарные косвенные общепроизводственные затраты по каждому ЦФО, затем уже внутри ЦФО эти затраты распределяются на все виды производимой этим подразделением продукции (рис. 2). Рис. 2. Схема включения косвенных общепроизводственных затраты в расчет себестоимости МПЗ Сбор суммарных затрат по ЦФО осуществляется на уровне учетных записей (как правило, счета содержат сегмент ЦФО). Если такой учет ведется по предприятию в целом, то для распределения затрат по ЦФО может быть использован функционал модуля Главная книга, позволяющий распределять все собранные затраты по формуле: Общие затраты х (Коэффициент использования/Полное использование). Классический пример распределение затрат на электроэнергию. При этом общие затраты это затраты всего предприятия (производственного здания) на электроэнергию за период, коэффициент использования площадь цеха, полное использование площадь всего производственного здания. Распределение собранных по подразделению затрат на производимую продукцию внутри ЦФО осуществляется следующим образом. По каждому виду затрат, указанному для текущего производственного подразделения (ЦФО), устанавливается так называемая база распределения (которая и определяет, каким образом эти затраты будут включены в себестоимость продукции) и норма/cумма, отражающая удельную стоимость относительно установленной базы распределения для текущего вида затрат. Приведем возможные варианты базы распределения: позиция затраты распределяются относительно количества всех произведенных отделом (цехом) позиций. партия затраты вначале распределяются относительно количества всех произведенных отделом партий и затем относятся на себестоимость позиций внутри партии пропорционально количеству в партии; единица ресурса затраты распределяются относительно количества единиц ресурсов, используемых при производстве готовой продукции/полуфабриката; стоимость ресурса затраты распределяются относительно удельной стоимости используемых при производстве ресурсов. Для каждого вида затрат может быть определена своя база распределения при включении косвенных затрат в себестоимость производимый позиции. Механизм включения косвенных общепроизводственных расходов в себестоимость аналогичен механизму включения прямых затрат на ресурсы производства, т.е. выполняется на основании транзакций (но уже не с ресурсами, а с накладными расходами), в соответствии с составом затрат, определенным для производственного подразделения и выбранной базой распределения. Стоимость транзакции формируется путем умножения нормы косвенных расходов на удельную стоимость общепроизводственных расходов для текущего вида учета. Расчет удельной стоимости аналогичен расчету удельной стоимости ресурса. Таким образом, применение возможностей ERP-системы для формирования себестоимости продукции позволяет детально отслеживать затраты предприятия и принимать обоснованные решения по ее снижению и увеличению прибыльности бизнеса. Читайте также: О компании Пресс-центр | | | | тел. +7 (495) 797-9966 Copyright, TopS BI, 2001-2012
source
Комментариев нет:
Отправить комментарий